EnglishНа русском

Переглянути у форматі pdf

НАПРЯМИ І ФОРМИ ПЕРЕКЛАДАННЯ ПОДАТКІВ
Ю. М. Савченко

DOI: 10.32702/2307-2105-2021.6.200

УДК: 336.2

Ю. М. Савченко

НАПРЯМИ І ФОРМИ ПЕРЕКЛАДАННЯ ПОДАТКІВ

Анотація

Реалізація принципів загальності, рівномірності та соціальної справедливості у податковому законодавстві України можлива лише з урахуванням процесу перекладання податків. Дослідження з даної тематики зародились ще у 17-18 століттях, і з тих пір виникли такі напрямки теорій перекладання податків, як абсолютні, оптимістичні, песимістичні, теорії фінансових шкіл другої пол. XIX ст., маржиналізм і математична теорія, теорія перекладання податків в умовах монополії і вільної конкуренції, теорія дифузії, закони перекладання податків, американська фінансова школа, теорія американської економічної і фінансової школи. Результати дослідження цих теорій показали, що перекладання податків може проявлятися у різних формах. У статті надано узагальнюючу характеристику прямого та зворотного перекладання податків; охарактеризовано механізми перекладання окремих видів податків, таких як податок на доходи фізичних осіб, податок на прибуток підприємств, податок на майно, акцизний податок; таким чином доведено, що механізм перекладання податків суттєво відрізняється залежно від того, до якого виду належить досліджуваний податок. Визначено зв’язок процесу перекладання податків з такими показниками, як еластичність попиту щодо ціни того чи іншого товару, співвідношення попиту та пропозиції, монополізація виробництва і збуту товарів. Розмежовано та проаналізовано добросовісне та недобросовісне перекладання сукупного податкового навантаження від однієї групи платників податків до іншої, остання форма якого включає в себе агресивне податкове планування і ухилення від сплати податків. Систематизовано напрями і форми перекладання різних груп податків. В результаті дослідження зроблено висновок, що введення будь-якого податку чи внесення змін до існуючих податків має базуватися на вивченні кон’юнктури ринку, попиту та пропозиції, а також їхньої еластичності, рівня доходів громадян, рентабельності виробництва, інфляції й конкурентоспроможності галузей економіки. Ці показники слугують основою для побудови моделі та напряму фіскальної політики держави, і звичайно ж в поєднанні із іншими видами державної політики (антимонопольна, фінансова, бюджетна тощо).

Ключові слова: податки; перекладання податків; напрями перекладання податків; податковий тягар; податкове навантаження; ціноутворення; ухилення від сплати податків; агресивне податкове планування.

Література

1. Сідельникова Л.П., Костіна Н.М. Податкова система / Л.П. Сідельникова, Н.М. Костіна. – К. : Ліра-К, 2013. – 579 с.
2. Черник Д. Г. Налоги / Под ред. Черника Д. Г. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 366 с.
3. Eissa, N., 1995. Taxation and Labor Supply of Married Women: The Tax Reform Act of 1986 as a Natural Experiment, NBER Working Paper No. 5023.
4. https://www.gov.uk/income-tax-rates
5. Harberger, A. C. (1962), ‘The Incidence of the Corporation Income Tax’, Journal of Political Economy 70, 215–240.
6. Auerbach, A. J. (2005), ‘Who Bears the Corporate tax? A Review of What We Know’, NBER Working Papers Series, No. 11686.
7. Desai, M. A., F. C. Foley and J. R. Hines (2007), Labor and Capital Shares of Corporate tax Burden: International Evidence, Mimeo. http://docs.wixstatic.com/ugd/b391a0_d014df0e 7f904125984f18c823624265.pdf
8. Arulampalam, W., M. P. Devereux and G. Maffini (2012), ‘The Direct Incidence of Corporate Income tax on Wages’, European Economic Review 56, 1038–1054.
9. Bauer, T. K., T. Kasten and L.-H. Siemers (2012), ‘Business Taxation and Wages: Evidence from Individual Panel Data’, Ruhr Economic Papers, No. 0351.
10. Fuest, C., A. Peichl and S. Siegloch (2016), Do Higher Corporate Taxes Reduce Wages? Micro Evidence from Germany. ZEW Discussion Paper No. 16-003.
11. Hirsch, B. and C. Schnabel (2014), ‘What Can We Learn from Bargaining Models About Union Power? The Decline in Union Power in Germany, 1992-2009’, Manchester School 82, 347–362.
12. Nils aus dem Moore, N., T. Kasten. and C. M. Schmidt (2014), ‘Do Wages Rise When Corporate Tax Rates Fall? Evidence From the German Business Tax Reform 2000’, Ruhr Economic Papers, No. 0532.
13. Mieszkowski, Peter. 1972. The property tax: An excise tax or a profits tax? Journal of Public Economics 1 (1): 73–96.
14. Oates, Wallace E. 1969. The effects of property taxes and local public spending on property values: An empirical study of tax capitalization and the Tiebout hypothesis. Journal of Political Economy, 77 (6): 957–961.
15. Christie, L. “Property tax payback. Bulging state treasuries are leading to money back for property owners.” CNNMoney.com. November 27, 2005: 11:16 AM EST.
16. Harris R. and M. Lehman. “Social and Geographic Inequities in the Residential Property Tax: A Review and Case Study.” Environment and Planning A 33, No. 5 (2001): 881 – 900.
17. Metcalf, Gilbert. “The Lifetime Incidence of State and Local Taxes: measuring Chnes During the 1980s.” In Tax Progressivity and Income Inequality, edited by Joel Slemrod. Cambridge, UK: Cambridge UP, 1994. 59-94.
18. Plummer, Elizabeth. "Evidence on the Incidence of Residential Property Taxes Across Households." National Tax Journal 56 (2003): 739-753.
19. Besley, T. J., and H. S. Rosen. 1999. “Sales Taxes and Prices: An Empirical Analysis.” National Tax Journal 52: 157–178.
20. Кудряшова Є.В. Правові аспекти перекладання непрямих податків / Є.В. Кудряшова // Правоведення. – 2005. – № 2. – С. 180–192; Anderson, S. P., A. de Palma, and B. Kreider. 2001. “Tax Incidence in Differentiated Product Oligopoly.” Journal of Public Economics 81: 173–192. doi:10.1016/S0047-2727(00) 00079-7.
21. Сидор І. Цінові аспекти податків на споживання: теоретична концептуалізація / І. Сидор // Світ фінансів. - 2008. - № 1(14). - С. 125 — 133.
22. Alm, J., E. Sennoga, and M. Skidmore. 2009. “Perfect Competition, Urbanization, and Tax Incidence in the Retail Gasoline Market.” Economic Inquiry 47: 118–134.
23. Hanson, A., and R. Sullivan. 2009. “The Incidence of Tobacco Taxation: Evidence from Geographic Micro-Level Data.”National Tax Journal 62 (4): 677–698. doi:10.17310/ntj.2009.4.05.
24. Young, D. J., and A. Bielińska-Kwapisz. 2002. “Alcohol Taxes and Beverage Prices.” National Tax Journal 55 (1): 57–73.
25. Каламбет (Юдіна) С.В. Податки як інструмент вирівнювання фінансових результатів діяльності суб'єктів господарювання / В.Є. Ткаченко, С.В. Каламбет (Юдіна) // Гроші, фінанси і кредит. - 2016. - С. 350 - 356.
26. Alm, James, Fitzroy Lee, and Sally Wallace. 2005. “How Fair? Changes in Federal Income Taxation and the Distribution of Income, 1978 to 1998.” Journal of Policy Analysis and Management, Vol 24, No 1: 5-22. DOI: 10.1002/pam.20067
27. Oparin V., Paientko T., Sarnetska Y. (2020) Internal Tax Competition: Does this Result in Economic and Investment Growth? Financial science. Nauki o finansach, 2020, Vol.25, No.1.
28. Aranda, Rodrigo and Adam Ratzlaff. 2018. “Analyzing the Impact of Fiscal Policy on Ethno-Racial Inequality.” Chapter 9 in Commitment to Equity Handbook. Estimating the Impact of Fiscal Policy on Inequality and Poverty, edited by Nora Lustig (Brookings Institution Press and CEQ Institute, Tulane University). Advance online version available at http://www.commitmentoequity.org/publications/handbook.php.
29. World Inequality Database https://wid.world/
30. Паєнтко Т.В. Інституціоналізація фіскального регулювання фінансових потоків. монографія/ Т.В. Паєнтко. – К.: «ДКС центр», 2013. – 294 с.
31. Alm, J. and E. B. Sennoga (2010). Mobility, competition, and the distributional effects of tax evasion. National Tax Journal 63 (4), 1055-84.
32. Fortin, B., G. Lacroix, and M.-C. Villeval (2007). Tax evasion and social interactions. Journal of Public Economics 91 (11-12), 2089-2112.

Y. Savchenko

DIRECTIONS AND FORMS OF TAX TRANSFER

Summary

The implementation of the principles of universality, uniformity and social justice in the tax legislation of Ukraine is possible only considering the process of tax transfer. Research on this topic were originated in the XVII-XVIII centuries, and since then there have been such areas of tax transfer theories as absolute, optimistic, pessimistic, theories of financial schools of the second half of the XIX century, marginalism and mathematical theory, the theory of tax transfer under monopoly and free competition, diffusion theory, tax transfer laws, American financial school, theory of American economic and financial school. The results of a study of these theories of tax transfer have shown that tax transfer can take many forms. The article provides a general description of direct and reverse transfer of taxes; there are described the mechanisms of transfer of certain types of taxes, such as personal income tax, corporate income tax, property tax, excise tax; thus, it is proved that the mechanism of tax transfer differs significantly depending on the type of tax under investigation. It is determined the connection of the process of tax transfer with such indicators as the elasticity of demand for the price of a certain product, the ratio of supply and demand, the monopolization of production and sales of goods. The fair and unfair transfer of the total tax burden from one group of taxpayers to another one is distinguished and analyzed, the second form of which includes aggressive tax planning and tax evasion. The directions and forms of transfer of different groups of taxes are systematized. The study concluded that the introduction of any tax or amendment to existing taxes should be based on a study of market conditions, supply and demand, as well as their elasticity, level of the income of citizens, profitability of production, inflation and competitiveness of different branches of industry. These indicators serve as a basis for building a model and direction of fiscal policy of the state, and of course in combination with other types of state policy such as antitrust, financial, budget policies, etc.

Keywords: taxes; tax transfer; directions of tax transfer; tax burden; pricing; tax evasion; aggressive tax planning.

References

1. Sidelnykova, L.P. and Kostina, N.M. (2013), Podatkova systema [Tax system], Lira-K, Kyiv, Ukraine, P. 579.
2. Chernik, D. G. (1998), Nalogi [Taxes], Finansy i statistika, Moscow, Tussia, P. 366.
3. Eissa, N. (1995), “Taxation and Labor Supply of Married Women: The Tax Reform Act of 1986 as a Natural Experiment”, NBER Working Paper, vol. 5023.
4. gov.uk, “Income Tax rates and Personal Allowances”, [Online], available at: https://www.gov.uk/income-tax-rates
5. Harberger, A. C. (1962), ‘The Incidence of the Corporation Income Tax’, Journal of Political Economy, vol. 70, pp. 215–240.
6. Auerbach, A. J. (2005), ‘Who Bears the Corporate tax? A Review of What We Know’, NBER Working Papers Series, issue. 11686.
7. Desai, M. A., F. C. Foley and J. R. Hines (2007), Labor and Capital Shares of Corporate tax Burden: International Evidence, Mimeo. http://docs.wixstatic.com/ugd/b391a0_d014df0e 7f904125984f18c823624265.pdf
8. Arulampalam, W., Devereux, M. P. and Maffini, G. (2012), “The Direct Incidence of Corporate Income tax on Wages”, European Economic Review, vol. 56, pp.1038–1054.
9. Bauer, T. K., Kasten, T. and Siemers, L.-H. (2012), “Business Taxation and Wages: Evidence from Individual Panel Data”, Ruhr Economic Papers, issue. 0351.
10. Fuest, C., A. “Peichl and S. Siegloch (2016), Do Higher Corporate Taxes Reduce Wages? Micro Evidence from Germany”, ZEW Discussion Paper, issue. 16-003.
11. Hirsch, B. and Schnabel, C. (2014), “What Can We Learn from Bargaining Models About Union Power? The Decline in Union Power in Germany, 1992-2009”, Manchester School, vol.82, pp. 347–362.
12. Nils aus dem Moore, Kasten, T. and Schmidt, C. M. (2014), “Do Wages Rise When Corporate Tax Rates Fall? Evidence From the German Business Tax Reform 2000”, Ruhr Economic Papers, issue 0532.
13. Mieszkowski, Peter (1972), “The property tax: An excise tax or a profits tax?”, Journal of Public Economics, vol. 1 (1), pp. 73–96.
14. Oates, Wallace E. (1969), “The effects of property taxes and local public spending on property values: An empirical study of tax capitalization and the Tiebout hypothesis”, Journal of Political Economy, vol. 77 (6), pp. 957–961.
15. Christie, L. “Property tax payback. Bulging state treasuries are leading to money back for property owners.”, available at: CNNMoney.com. November 27, 2005: 11:16 AM EST.
16. Harris R. and Lehman, M. (2001), “Social and Geographic Inequities in the Residential Property Tax: A Review and Case Study.”, Environment and Planning, A 33, No. 5, pp. 881 – 900.
17. Metcalf, Gilbert. (1994), “The Lifetime Incidence of State and Local Taxes: measuring Chnes During the 1980s.” In Tax Progressivity and Income Inequality, edited by Joel Slemrod. Cambridge, UK: Cambridge UP, pp. 59-94.
18. Plummer, Elizabeth (2003), "Evidence on the Incidence of Residential Property Taxes Across Households." National Tax Journal, vol. 56, pp. 739-753.
19. Besley, T. J., and Rosen, H. S. (1999), “Sales Taxes and Prices: An Empirical Analysis.” National Tax Journal, vol. 52, pp 157–178.
20. Kudriashova, Ye.V. (2005), “Legal aspects of translation of indirect taxes”, Pravovedennia, vol. 2, pp. 180–192; Anderson, S. P., A. de Palma, and B. Kreider. 2001. “Tax Incidence in Differentiated Product Oligopoly.” Journal of Public Economics 81: 173–192. doi:10.1016/S0047-2727(00) 00079-7.
21. Sydor, I. (2008), “Price aspects of consumption taxes: theoretical conceptualization”, Svit finansiv, vol. 1(14), pp. 125 — 133.
22. Alm, J., Sennoga, E. and Skidmore, M. (2009), “Perfect Competition, Urbanization, and Tax Incidence in the Retail Gasoline Market.”, Economic Inquiry, vol. 47, pp. 118–134.
23. Hanson, A., and Sullivan, R. (2009), “The Incidence of Tobacco Taxation: Evidence from Geographic Micro-Level Data.”, National Tax Journal, vol. 62 (4), pp. 677–698. doi:10.17310/ntj.2009.4.05.
24. Young, D. J., and Bielińska-Kwapisz, A. (2002), “Alcohol Taxes and Beverage Prices.”, National Tax Journal, vol. 55 (1), pp 57–73.
25. Kalambet (Yudina), S.V. and Tkachenko, V.Ye. (2016), “Taxes as an instrument of equalization of financial results of economic entities”, Hroshi, finansy i kredyt, pp. 350 - 356.
25. Alm, James, Fitzroy Lee, and Sally Wallace. (2005), “How Fair? Changes in Federal Income Taxation and the Distribution of Income, 1978 to 1998.”, Journal of Policy Analysis and Management, Vol 24, No 1, pp. 5-22. DOI: 10.1002/pam.20067
26. Oparin, V., Paientko, T. and Sarnetska, Y. (2020), “Internal Tax Competition: Does this Result in Economic and Investment Growth?”, Financial science. Nauki o finansach, Vol. 25, No.1.
27. Aranda, Rodrigo and Adam Ratzlaff. (2018), “Analyzing the Impact of Fiscal Policy on Ethno-Racial Inequality.” Chapter 9 in Commitment to Equity Handbook. Estimating the Impact of Fiscal Policy on Inequality and Poverty, edited by Nora Lustig (Brookings Institution Press and CEQ Institute, Tulane University). Advance online version available at http://www.commitmentoequity.org/publications/handbook.php.
28. World Inequality Database, available at: https://wid.world/
29. Paientko, T.V. (2013), Instytutsionalizatsiia fiskalnoho rehuliuvannia finansovykh potokiv. Monohrafiia [Institutionalization of fiscal regulation of financial flows], «DKS tsentr», Kyiv, Ukraine, P. 294.
30. Alm, J. and Sennoga, E. B. (2010), “Mobility, competition, and the distributional effects of tax evasion”, National Tax Journal, vol. 63 (4), pp. 1055-84.
31. Fortin, B., Lacroix, G. and Villeval, M.-C. (2007), “Tax evasion and social interactions”, Journal of Public Economics, vol. 91 (11-12), pp. 2089-2112.

№ 6 2021

Дата публікації: 2021-06-28

Кількість переглядів: 7607

Відомості про авторів

Ю. М. Савченко

аспірант кафедри фінансів, ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана», м. Київ, Україна

Y. Savchenko

Postgraduate student of the Department of Finance, SHEI Kyiv National Economic University named after Vadym Hetman, Kyiv, Ukraine

ORCID:

0000-0002-9568-9749

Як цитувати статтю

Савченко Ю. М. Напрями і форми перекладання податків. Ефективна економіка. 2021. № 6. – URL: http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=8959 (дата звернення: 29.03.2024). DOI: 10.32702/2307-2105-2021.6.200

Savchenko, Y. (2021), “Directions and forms of tax transfer”, Efektyvna ekonomika, [Online], vol. 6, available at: http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=8959 (Accessed 29 Mar 2024). DOI: 10.32702/2307-2105-2021.6.200

Creative Commons License

Стаття розповсюджується за ліцензією
Creative Commons Attribution 4.0 Міжнародна.